四川省宜賓市公司股權(quán)價(jià)值如何評(píng)估股東分紅繳稅評(píng)估

平價(jià)轉(zhuǎn)股通常是指按轉(zhuǎn)讓方的歷史成本價(jià)作為交易雙方的成交價(jià)，因賣(mài)出價(jià)與買(mǎi)入價(jià)之間無(wú)價(jià)差，也即無(wú)所得，故不繳所得稅。低價(jià)轉(zhuǎn)股則是指以低于市場(chǎng)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因減少了所得，也就少繳了所得稅。不論平價(jià)轉(zhuǎn)股，還是低價(jià)轉(zhuǎn)股，這都違反了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的原則，其結(jié)果都導(dǎo)致少繳稅款，如果處理不當(dāng)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不言自明，觸犯了稅收征管法中所規(guī)定的“少列收入”。

平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)股既可能發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，也有可能發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間，還可能是特殊業(yè)務(wù)形成。采用低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)股，從當(dāng)事方來(lái)說(shuō)有其內(nèi)在合理性，如集團(tuán)內(nèi)的股權(quán)架構(gòu)調(diào)整，它是同一投.資主體內(nèi)部的股權(quán)調(diào)整；如明股實(shí)債，名義為股，實(shí)質(zhì)為債，債權(quán)到期后，對(duì)股權(quán)進(jìn)行回購(gòu)而形成的變更；混合性投.資，對(duì)外投.資同時(shí)具備股權(quán)與債權(quán)性質(zhì)，債權(quán)到期意味著股權(quán)也就到期；質(zhì)押式售后回購(gòu)（返售），它是融資活動(dòng)中由于擔(dān).保、信用增級(jí)需要而形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。當(dāng)然這個(gè)訴求也包括偷、避.稅為目的。

凡此種種，按稅收的一般原則，都應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格作為成交價(jià)格，無(wú)疑平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)股違反了此原則，但稅收也有例外原則，如個(gè)人所得稅中就有“雖然價(jià)格偏低但有合理理由”情形，企業(yè)所得稅亦有特殊并購(gòu)重組延遲納稅規(guī)定。當(dāng)發(fā)生特殊情形時(shí)，只要是合理合法處理也可達(dá)到不交稅、少交稅或延遲繳稅的目的。

本文從不同角度對(duì)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并提出操作建議。

二、不同稅種影響

（一）增值稅

對(duì)非上市企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍，不繳增值稅。對(duì)于上市公司的股.票買(mǎi)賣(mài)，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)不繳增值稅，企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股.票需要繳增值稅。對(duì)新三板掛牌企業(yè)的股.票買(mǎi)賣(mài)，由于新三板屬于非上市公眾公司，目前多數(shù)人認(rèn)可不需繳增值稅。

故平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不論在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，還是未來(lái)股.票上市，對(duì)增值稅不受影響。

（二）企業(yè)所得稅

平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若行為發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，按《企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

同時(shí)，稅法也有特別規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知》（國(guó).稅發(fā)[2009]2號(hào)）第30條：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào).查、調(diào)整。

實(shí)操中，由于涉及地方分成影響地方政府的收入，涉及股權(quán)變更的所得稅，都會(huì)存在后續(xù)潛在的涉稅麻煩，雖然按照程序執(zhí)行，但依然難以避免增加后續(xù)工作難度。

（三）個(gè)人所得稅

個(gè)人股東向其他單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原則上說(shuō)也應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)進(jìn)行核定?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó).家稅.務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（四）預(yù)提所得稅

若涉及非居民企業(yè)，對(duì)境內(nèi)目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)，則需要考慮其預(yù)提所得稅，對(duì)受讓方來(lái)說(shuō)則要考慮其未來(lái)再轉(zhuǎn)讓時(shí)的投.資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格既影響當(dāng)期的股權(quán)未來(lái)轉(zhuǎn)讓/分紅的企業(yè)所得稅，包括非居民股東的預(yù)提所得稅，也影響未來(lái)預(yù)提所得稅。

對(duì)于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，按稅法規(guī)定應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)差）繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%。如果該非居民企業(yè)來(lái)自于與中國(guó)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，并且所持股權(quán)比例低于25%，則可申請(qǐng)不在中國(guó)大陸繳納預(yù)提所得稅。

非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖然原則上應(yīng)按源泉扣繳的規(guī)定執(zhí)行（也即按國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)《關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》第三條的規(guī)定，由股權(quán)受讓方代.扣代.繳企業(yè)所得稅），但若未能按時(shí)完稅，不僅有稅收風(fēng)險(xiǎn)，其資金合規(guī)匯出境外也有困難。

（五）印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格也直接決定印花稅納稅基礎(chǔ)，交易雙方各按照0.05%貼花。故平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)也同樣面臨印花稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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